对公司年检提交审计报告的几点认识

今年是新《公司法》颁布后公司年检的第一年。按照相关法律和政策规定，公司年检需提交年度审计报告。对此，公司登记机关、会计师事务所和参加年检公司的看法不一。笔者试就年检审计报告的有关问题谈些看法。

公司年检提交审计报告是加强对公司监管的需要

新《公司法》大大降低了设立公司的门槛，公司的最低注册资本额从10万元降至3万元，并允许出资人在两年内分期缴纳。其中，投资公司可以在5年内缴足，允许设立一人有限责任公司。降低公司注册门槛，加大公司监管力度，是新《公司法》的立法精神之一。新《公司法》第一百六十五条规定：公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。国家工商总局根据新《公司法》修订的《企业年度检验办法》第七条规定：企业申报年检时，企业法人应当提交年度资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还应当提交由会计师事务所出具的审计报告。通过审查公司提供的审计报告，可以审查公司注册资本和实收资本的实际到位情况和非货币资产的过户及到位情况，对加强对公司的监管、规范公司的经营行为、保护股东及债权人的利益具有重要意义。

公司年检提交审计报告应符合规范性要求

《独立审计具体准则第7号——审计报告》第十六条规定，注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见；保留意见；否定意见；无法表示意见。无保留意见的审计报告一般是指会计报表符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；保留意见的审计报告一般是指企业会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具否定意见和无法表示意见的审计报告；否定意见的审计报告一般是指会计报表不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；无法表示意见的审计报告一般是指审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。

笔者认为，对无保留意见的审计报告，公司登记机关在年检审查时应予以通过；对持保留意见的审计报告，应看其保留意见的内容——如果是对公司的注册资本、实收资本的到位情况持保留意见，或是对非货币资金的过户等登记机关重点关注的情况持保留意见，则暂时不能使该公司通过年检；遇到持否定意见和无法表示意见的审计报告时，也暂时不能通过年检。

建议适当放宽公司年检提交审计报告的范围和要求

公司年检提交审计报告，对加强公司监管、保护股东的合法权益等都将起到积极的作用。但要求所有的公司都提交审计报告也存在一定的弊端。一是加大了公司经营的成本。截至2005年12月底，山东省泰安市共有8327家有限公司，按每户平均收费1000元，参加年检的公司就要付出近千万元的审计费，这无疑加重了公司的负担。二是很难保证审计报告的质量。还以泰安市为例，全市现在只有16家会计师事务所。公司年检从3月1日起，至6月30日止。在这4个月当中，每家事务所平均需要出具520份审计报告，平均每天出具4.3份，这就很难保证审计报告的质量。估计这也是全国各地普遍存在的问题。近日，山东省注册会计师协会就针对各地会计师事务所在审计过程中出现的大幅度降低收费标准、通过压价承揽业务、违反独立审计准则和行业规范、不能履行必要的审计程序等问题发出紧急通知，要求各会计师事务所规范执业行为，禁止恶性竞争。